Bronheffing op huur in Marokko: gids 2026

De bronheffing op huur in Marokko heeft betrekking op bepaalde vastgoedinkomsten die door een professionele huurder aan een natuurlijke persoon worden betaald. Concreet berust de bronheffing op huur in Marokko hoofdzakelijk op de artikelen 61 tot en met 65 van de Code général des impôts voor de kwalificatie als vastgoedinkomen, op artikel 73 voor het tarief en op artikel 160 bis voor de verplichting tot inhouding en afdracht. De CGI werd ingevoerd bij artikel 5 van begrotingswet nr. 43-06 voor het jaar 2007. Er moet altijd worden gewerkt met de door de DGI gepubliceerde geconsolideerde versie van 2026.

De regeling die sinds 1 januari 2023 geldt, mag niet worden verward met die voor de jaren 2019 tot en met 2022. Het netto-inkomen uit onroerende goederen van een natuurlijke persoon wordt in beginsel opnieuw opgenomen in het totale inkomen dat aan het progressieve tarief van de inkomstenbelasting is onderworpen. Artikel 64 van de CGI voorziet in een forfaitaire aftrek van 40% om dit netto-inkomen vast te stellen. Deze aftrek wordt door de verhuurder toegepast bij zijn jaarlijkse belastingafrekening; de huurder gebruikt hem niet om de brutogrondslag van zijn inhouding van 10% te verminderen.

De inhouding vormt in beginsel een voorschot dat kan worden verrekend met de uiteindelijk door de eigenaar verschuldigde IR. Het zou echter te stellig zijn om zonder voorbehoud te verklaren dat zij bij een bedrag onder 120.000 dirham nooit bevrijdend is: artikel 73, de situatie van de verhuurder en de administratieve richtlijnen moeten gezamenlijk worden gelezen. De DGI-circulaire met toelichting op de begrotingswet 2023 documenteert de wijziging van de regeling en moet samen met alle later gepubliceerde instructies worden gecontroleerd. Voor een vroegere periode geldt vanzelfsprekend de tekst die tijdens het betrokken jaar van kracht was, en niet uitsluitend de regels van 2026.

De drempel van 120.000 dirham kwam uit de vroegere regeling met proportionele tarieven van 10% en 15%. Sinds de hervorming volstaat deze drempel op zichzelf dus niet om te concluderen dat de inhouding de belasting van de verhuurder definitief vereffent. De verhuurder moet zijn aangifteplicht controleren, zijn netto-inkomen uit onroerende goederen berekenen en de gestaafde inhoudingen vergelijken met zijn totale IR. Bij een overschot kan onder de toepasselijke fiscale voorwaarden om terugbetaling worden verzocht, zonder dat die terugbetaling automatisch plaatsvindt.

Opeenvolgende begrotingswetten kunnen het algemene IR-tarief, elektronische verplichtingen of bepaalde sancties wijzigen zonder de volledige bronheffing op vastgoedinkomsten te herschrijven. Vóór een betaling of regularisatie moeten de geconsolideerde CGI 2026, de jaarlijkse DGI-circulaire en eventuele administratieve antwoorden over de verhuurder worden vergeleken. Let op met referenties die op internet worden overgenomen: de specifieke verplichting voor huur valt onder artikel 160 bis. Artikelen over andere inhoudingen kunnen niet automatisch op vastgoedinkomsten worden toegepast.

Het tarief voor vastgoedinkomsten die onder de in artikel 160 bis bedoelde bronheffing vallen, bedraagt volgens artikel 73 van de in 2026 toepasselijke CGI in beginsel 10%. De grondslag is het belastbare brutovastgoedinkomen dat aan de eigenaar wordt betaald of ter beschikking gesteld. De huurder trekt de forfaitaire aftrek van 40% niet af vóór de inhouding. Voor een maandelijkse huur exclusief belastingen van 10.000 dirham bedraagt de inhouding dus 1.000 dirham en wordt normaal 9.000 dirham aan de verhuurder betaald.

Wanneer in de huurovereenkomst wettelijk btw wordt gefactureerd, moet bij de berekening de huur exclusief belasting worden onderscheiden van de voor de Schatkist geïnde belasting. De bronheffing op vastgoedinkomsten mag niet automatisch worden toegepast op een totaalbedrag inclusief btw. Dezelfde voorzichtigheid is vereist bij doorgerekende kosten: de exacte terugbetaling van een gestaafde uitgave wordt niet noodzakelijk als een huurtoeslag behandeld, terwijl een permanent forfait zonder afrekening aan de huurvergoeding kan worden gekoppeld. De huurovereenkomst en de facturen moeten samen worden gelezen.

Sinds 2023 kan de jaarlijkse drempel van 120.000 dirham in beginsel niet meer automatisch worden gebruikt om de inhouding als bevrijdend te kwalificeren. De regeling combineert doorgaans een inhouding van 10% op het brutobedrag met een jaarlijkse afrekening van de IR van de eigenaar. Voor deze afrekening wordt het netto-inkomen uit onroerende goederen verkregen na de forfaitaire aftrek van 40% en vervolgens opgenomen in het totale belastbare inkomen. De daadwerkelijk afgedragen en gestaafde inhoudingen worden daarna in mindering gebracht. Deze analyse moet evenwel worden getoetst aan de DGI-circulaire over de begrotingswet 2023 en aan alle latere richtlijnen.

Neem een jaarlijkse brutohuur van 120.000 dirham. De huurder houdt over het jaar 12.000 dirham in wanneer de verhuurder niet rechtsgeldig heeft gekozen voor spontane betaling. Voor de aangifte van de eigenaar bedraagt het netto-inkomen uit onroerende goederen in beginsel 72.000 dirham na de forfaitaire aftrek van 40%, vóór toepassing van de overige fiscale regels. Het definitieve IR-bedrag kan niet uitsluitend op basis van de huur worden berekend: lonen, pensioenen, beroepsinkomsten, toegestane lasten en de algehele situatie kunnen het te betalen saldo of het terug te betalen overschot wijzigen.

Als de overeenkomst bepaalt dat de eigenaar een huur ‘netto na belasting’ van 10.000 dirham moet ontvangen, kan de economische last van de inhouding bij de huurder komen te liggen. De brutering levert dan 10.000 gedeeld door 90% op, dus 11.111,11 dirham bruto en 1.111,11 dirham inhouding. Deze clausule kan niet aan de DGI worden tegengeworpen om de belasting te laten verdwijnen. Zij regelt alleen de financiële verhouding tussen de partijen. De formulering ervan moet verduidelijken of het vermelde bedrag bruto, netto na inhouding, exclusief belastingen of inclusief alle belastingen is.

De huurder verzamelt eerst de volledige naam en het adres van de verhuurder, diens nummer van de nationale identiteitskaart als het om een natuurlijke persoon gaat, diens fiscaal identificatienummer en de gegevens van het pand. Vervolgens controleert hij de huurovereenkomst, de bijvoegsels, de kwitanties, de huurherzieningen en het eventuele bestaan van een keuze voor spontane betaling. Deze controle moet vóór de betaling plaatsvinden. Een onderneming die 100% van de huur betaalt voordat zij haar verplichting ontdekt, zal de bronheffing vaak zelf moeten voorschieten en vervolgens terugbetaling bij de eigenaar moeten vragen.

De aangifte en betaling gebeuren normaal via de onlinediensten van SIMPL, die toegankelijk zijn via tax.gov.ma. In zijn professionele account zoekt de belastingplichtige de rubriek voor aangiften en betalingen van bronheffingen en vervolgens de dienst voor inkomsten uit onroerend goed. De benaming en de computercode van het formulier kunnen veranderen; zij moeten daarom worden bevestigd op het DGI-portaal of bij het belastingkantoor. De aangifte vermeldt vóór de bevestiging van de onlinebetaling het tijdvak, het bruto-inkomen, de begunstigde en het ingehouden bedrag.

Artikel 160 bis verplicht tot betaling in de maand die volgt op de maand waarin de bronheffing werd verricht. Concreet moet een bronheffing op een in januari betaalde huur vóór het einde van februari worden aangegeven en betaald, onder voorbehoud van de regels die gelden wanneer de vervaldatum op een niet-werkdag valt. Het is beter niet tot de laatste dag te wachten, vooral wanneer voor de overschrijving meerdere handtekeningen vereist zijn. Het elektronische ontvangstbewijs mag pas worden gearchiveerd nadat de definitieve status van de bankbetaling is gecontroleerd.

De huurder voldoet ook aan de samenvattende verplichting van het CGI, doorgaans vóór 1 maart van het volgende jaar voor de betrokken jaarlijkse opgave, onder voorbehoud van de officiële kalender voor het belastingjaar. In deze opgave worden elke eigenaar, de betaalde brutobedragen en de verrichte bronheffingen afzonderlijk vermeld. Zij vervangt noch de periodieke aangiften, noch de verschuldigde maandelijkse betalingen. Een correcte jaarlijkse aangifte heft de achterstand voor eerdere vervaldata dus niet op. De DGI-kalender van het betrokken jaar moet vóór elke indiening worden gecontroleerd.

Na elke betaling bewaart de onderneming het ontvangstbewijs van indiening, het bericht van onlinebetaling, het bankafschrift en de specificatie per begunstigde. Zij verstrekt de eigenaar een attest dat overeenstemt met de bedragen die daadwerkelijk aan de Schatkist zijn betaald. Het dossier moet ook de geregistreerde huurovereenkomst bevatten wanneer registratie vereist is, evenals de bijvoegsels, de CIN of de vennootschapsdocumenten van de verhuurder, diens fiscaal identificatienummer en de bewijsstukken van de gemaakte keuze. Voor de aangifte zelf worden normaal geen DGI-dossierkosten aangerekend; eventuele kosten zijn afkomstig van de accountant, de adviseur of de bank.

De eigenaar moet een jaarlijks attest opvragen en controleren of dit overeenstemt met de daadwerkelijk ontvangen huren. In zijn aangifte bepaalt hij de inkomsten uit onroerend goed volgens de artikelen 64 en 82 ter van het CGI en verrekent hij vervolgens de naar behoren aangetoonde bronheffingen. Als de voorafbetalingen hoger zijn dan de uiteindelijk verschuldigde belasting, kan onder de voorwaarden van artikel 236 om terugbetaling worden verzocht. Voor dit verzoek worden normaal geen dossierkosten aangerekend, maar de terugbetaling gebeurt niet onmiddellijk: de DGI kan de aangifte, de kwitanties, de attesten en de betalingen van de huurder controleren.

Als de huurder de huur met 10% heeft verlaagd zonder dit bedrag af te dragen, stuurt de verhuurder hem een schriftelijke ingebrekestelling waarin hij het attest en het bewijs van de belastingbetaling opeist. Hij mag een fictieve bronheffing niet verrekenen op basis van alleen een kwitantie. Afhankelijk van het dossier kan hij de DGI informeren en een contractuele vordering instellen bij de bevoegde rechtbank. De artikelen 230 en 231 van de Dahir houdende het Wetboek van verbintenissen en overeenkomsten regelen de verbindende kracht en de uitvoering te goeder trouw; artikel 264 is de relevante grondslag voor contractuele schadevergoeding.

Bij een société civile immobilière is de benaming „SCI” op zichzelf niet bepalend voor het fiscale antwoord. Er moet worden vastgesteld of de structuur onderworpen is aan de IS, de vennootschapsbelasting, dan wel of de inkomsten volgens haar organisatie en de gemaakte keuzes bij natuurlijke personen worden belast. De statuten, het fiscaal identificatienummer, eerdere aangiften en een fiscaal attest moeten worden onderzocht. Een huurder mag de bronheffing nooit uit eigen beweging over de vennoten verdelen op basis van alleen hun inbreng. De begunstigden en hun aandelen moeten blijken uit onderling samenhangende juridische en fiscale documenten.

Een Marokkaan die in het buitenland woont, blijft in beginsel in Marokko belastbaar over inkomsten uit een in Marokko gelegen onroerend goed, onder voorbehoud van het toepasselijke belastingverdrag. Het Frans-Marokkaanse verdrag ter voorkoming van dubbele belasting, ondertekend op 29 mei 1970 en na bekrachtiging bekendgemaakt in het Marokkaanse Journal officiel, erkent in wezen dat inkomsten uit onroerend goed belastbaar zijn in de staat waar het goed is gelegen. De referentie van de bekendmaking en eventuele wijzigingsprotocollen moeten in het Bulletin officiel en in de rubriek over belastingverdragen van de DGI worden gecontroleerd voordat een Frans-Marokkaans dossier wordt behandeld.

De interne bronheffing kan dus van toepassing blijven wanneer de eigenaar een MRE is en de huurder onder artikel 160 bis valt. De verhuurder bewaart de attesten voor zijn Marokkaanse aangifte en om in zijn woonstaat de belastingverrekening of het in het betrokken verdrag vastgelegde mechanisme ter voorkoming van dubbele belasting aan te vragen. Ook moet worden nagegaan of er een vaste inrichting bestaat, of de fiscale woonplaats met een attest is bewezen en hoe het inkomen exact moet worden gekwalificeerd. Een belastingverdrag verdeelt de heffingsbevoegdheid; het stelt iemand niet automatisch vrij van de Marokkaanse formaliteiten.

Onderhuur levert inkomsten op waarvan de kwalificatie afhangt van de overeenkomst, de status van de onderverhuurder en de aangeboden diensten. Gemeubileerde verhuur met diensten die vergelijkbaar zijn met professionele accommodatie kan onder beroepsinkomsten vallen in plaats van onder inkomsten uit onroerend goed. Het uploaden van de huurovereenkomst naar een platform of de elektronische ondertekening ervan verandert deze kwalificatie niet: de identiteit van de partijen, de integriteit van het document en het bewijs van de betalingen blijven bepalend. Ook moet worden gecontroleerd of onderverhuur is toegestaan, welke registratieformaliteiten van toepassing zijn en wat de gevolgen zijn voor de btw of de bedrijfsbelasting.